РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
- уверенность аудитора в том, что системы бухгалтерского отчета и системы внутреннего контроля, существующие на предприятии, не будут своевременно выявлять, исправлять и пресекать нарушения, которые являются существенными.
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:
1) высокой надежности соответствует низкий риск;
2) средней надежности соответствует средний риск;
3) низкой надежности соответствует высокий риск.
В процессе проведения аудиторских проверок аудитор должен провести оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта, что происходит в три этапа:
1) знакомство с системой внутреннего контроля;
2) оценка надежности системы внутреннего
контроля;
3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
Специальные аудиторские процедуры, которые применяет аудитор для оценки риска средств контроля, называются тестированием средств контроля, целью которого является убеждение аудитора в следующем:
1) как работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и как данные системы препятствуют появлению искажений в бухгалтерской отчетности и способны ли они их выявить;
2) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода. Тестирование средств контроля включает в себя:
1) проверку документов, в которых отражаются финансово-хозяйственные операции;
2) наблюдение за оформлением операций для получения аудиторских доказательств функционирования средств контроля;
3) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о деятельности с редств контроля.
При рассмотрении результатов проведенного
тестирования аудитор должен принять во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в тот или иной период, что связано со следующими факторами:
1) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля;
2) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
3) появление ошибок.
При осуществлении своей деятельности аудитор должен принимать данные факторы во внимание, рассматривать отрицательные результаты тестирования средств контроля, на основании чего планировать свои аудиторские проверки.
Аудитор подвергает тестированию все средства контроля, кроме тех, когда он оценивает Р. С. К. как высокий. При оценке Р. С. К. аудитор вправе пользоваться данными аудиторских проверок прошлых лет, но при условии, что он убедится в том, что оценки величины такого риска, сделанные в данной проверке, справедливы и для данного года.
Результаты оценки Р. С. К. аудитор отражает
в общем плане аудита, а имеющиеся уточняющие оценки - в рабочей документации по проверке.
|
