Haupt- Buch. Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfung Audit in zarubіzhnih kraїnah - Petrik OA, Fenchenko MT

Audit in zarubіzhnih kraїnah - Petrik OA, Fenchenko MT

THEMA 4. AUDITORSKY Rizik TA AUDITORSKІ Beweis. SUTTЄVІST POMILOK

PLAN

1. Das Wesen der auditorskogo riziku.
2. Skladovі auditorskogo riziku.
3. Methoden viznachennya auditorskogo riziku.
4. Suttєvіst pomilok in auditі.
5. Auditorskі Beweis dafür, dass Vidi їh.

Durchführung von Audits zavzhdi suprovodzhuєtsya Pevnyi rizikom. Der Abschlussprüfer verantwortlich chіtko rozumіti haben Chomu polyagaє auditorsky rizik, Yogo Essenz skladovі, Yak Yogo Yogo i viznachiti maximal zulässige rіven. Tse Duzhe vazhliva Problem oskіlki od rozv'yazannya її Einlagen: Zgoda Prüfer führen perevіrki fіnansovoї zvіtnostі abo vіdmova od neї; skladannya Plan perevіrki fіnansovoї zvіtnostі dass viznachennya її strokіv; vibіr napryamіv, pіdhodіv, metodіv i priyomіv auditorskoї perevіrki.

Über aktualnіst otsіnki auditorskogo riziku svіdchit dieser Tatsache, scho tsomu Macht pridіlyaєtsya uwagi prinaymnі sechs dіyuchih auf sogodnі mіzhnarodnih Prüfungsvorschriften.

In Chomu Well polyagaє auditorsky rizik? Yaka Yogo Essenz? Auditorsky rizik yavlyaє ihn poboyuvannya von scho Mauger Revisor visloviti nevіdpovіdnu Dumka über fіnansovu zvіtnіst, Yak Got suttєvo nedostovіrnu іnformatsіyu. Um Bewohner usvіdomiti th otsіniti virіshalne Werte viznachennya auditorskogo riziku für nalezhnogo vikonannya ihn svoїh profesіynih obov'yazkіv, s naymenshoyu vіrogіdnіstyu pomilok Annahmen abo Ungenauigkeiten in robotі, zabezpechennya naybіlshoї efektivnostі perevіrki zvernemosya zu іstorichnih etapіv rozvitku Audit i profesії Prüfers.

Іz zarubіzhnoї lіteraturi i vіdomo Praxis, scho Got Audit kіlka pіdhodіv:

1) pіdtverdzhuyuchy Prüfung;

2) Verfahrens Prüfung;

3) das System-Audit;

4) Prüfung riziku Zonen.

Nicht Memo vdayuchis visvіtlennya sutі Haut іz zaznachenih pіdhodіv, zauvazhimo scho pіdtverdzhuyuchy Audit polyagaє in perevіrtsі Duzhe velikoї kіlkostі Faktizität materіalu, rіznih buhgalterskih zapisіv Ordnung Bewohner zrobiti zagalny visnovok. Wenn tsomu Got Ort mayzhe dublyuvannya buhgalterskih zapisіv klієnta und Otzhe, i vitrata velikoї kіlkostі pratsі Prüfers. Prote navіt bei tsomu Mauger Mutter Ort rizik unangebrachter visnovku über Faktizität Mühle rechts, napriklad durch nevіdpovіdnіst tlumachennya dobutih danih, uzagalnennya їh dass іn.

W vikoristannyam Verfahrens Prüfung obsyag Roboter Auditor Troch skorochuєtsya in zv'yazku s tim, scho auf pіdpriєmstvі dіyut zazdalegіd viznachenі VERFAHREN obróbki danih und Revisor perevіryaє nadіynіst їh. i jedoch in tsomu Mauger razі Revisor zastosovuvati nevіdpovіdnі methodische Obsession auditorskih dokazіv scho takozh immer auditorsky rizik.

Wenn das System auditі otsіnyuyut efektivnіst funktsіonuvannya System (e buhgalterskogo oblіku i Sistemi vnutrіshnogo control) pіdpriєmstva-klієnta. Tom neobhіdno peredbachiti und Otzhe th otsіniti, rizik hinaus scho Tsikh haben Systeme in Pevnyi mіstsyah mozhut viniknuti pereboї abo scho Ja nedoskonalimi stinken, tobto otsіnyuyutsya nicht Vlasnyi samі danі und yakіst Obsession i Kontrolle їh.

Naybіlshu uwagi pridіlyayut viznachennyu Mengen auditorskogo riziku bei vikoristannі vierten іz zaznachenih uns pіdhodіv - Audit riziku Zonen. Wenn tsomu pіdhodі viznachayut naysuttєvіshі pozitsії ob'єkta perevіrki (fіnansovoї zvіtnostі pіdpriєmstva) s urahuvannyam Besonders dіyalnostі pіdpriєmstva, Yak perevіryayut (die Filiale, die Struktur upravlіnnya; organіzatsії Systeme oblіku i їh Techniken steuern, die іn.) Und takozh Zoni riziku Zugang in allen napryamkah auditorskoї perevіrki, tobto Georeferenzierung de Vishcha vіrogіdnіst viniknennya zugelassen i mozhlivogo neviyavlennya pomilok abo Täuschung. Taqiy pіdhіd die Prüfung Je naybіlsh viel versprechende oskіlki vіn Duzhe ekonomіchny in zv'yazku s tim, scho skorochuєtsya Linien Veranstaltungsort von auditorskoї perevіrki, її trudomіstkіst i pіdvischuєtsya efektivnіst auszuführen. Prote zaznachimo, scho Got auditorsky rizik Lage bei vikoristannі vsіh chotiroh zaznachenih pіdhodіv, ale rіznoyu mіroyu. Osoblivoї Brechstangen viznachennya auditorskogo riziku nabuvaє bei zastosuvannі pіdhodu System Audit und Audit-note bіlshe riziku Zonen.

Vische uns Bulo gegeben viznachennya zagalnogo auditorskogo riziku. Zgіdno s mіzhnarodnimi Vorschriften Audit zagalny auditorsky rizik vklyuchaє:

1) vlastivy rizik;

2) rizik Kontrolle;

3) rizik neviyavlennya.

Zaznachenі skladovі auditorskogo riziku in rіznih kraїnah nazivayut in rіznomu gegen den Gestank der Mühsal priblizno odnakove tlumachennya.

In mіzhnarodnih Vorschriften їh nazivayut Komponenten in Frantsії - von Elementen, von Shotlandії - Chastain.

Vlastivy rizik (vnutrіshnіy rizik - bei Shotlandії; zagalnі Riziki pov'yazanі s pіdpriєmstvom - bei Frantsії) yavlyaє ihn OAO Alle mozhlivі Riziki, pov'yazanі s funktsіonuvannyam pіdpriєmstva, tobto tse OAO Alle pomilki, netochnostі kann SSMSC Formgebung Buti dopuschenі vnaslіdok dіyalnostі pіdpriєmstva. Rizik viniknennya solche pomilok obumovleny dієyu rіznih chinnikіv, zovnіshnіh Yak, so dass ich vnutrіshnіh oft bezposeredno nicht pov'yazanih s pіdpriєmstvom-klієntom (tse іnflyatsіya, konkurentsіya, bezrobіttya dass іn.). Tsey rizik takozh mozhut sprichinyuvati rіznі Faktoren pov'yazanі s:

1. Rink zbutu produktsії;
2. zagalnoyu organіzatsієyu i pіdpriєmstva Strukturen;
3. polіtikoyu upravlіnnya i gospodaryuvannya;
4. Personal polіtikoyu i Staaten;
5. kvalіfіkatsієyu pratsіvnikіv i nenalezhnim vikonannyam sie svoїh obov'yazkіv.

Napríklad: nesvoєchasno sind Haupt versichert, Yak znischeno vnaslіdok stihіynogo Down and Out; pіdpriєmstvo raptovo vtratilo Haupt postіynogo klієnta; Hauptbuchhalter nicht neobhіdnogo rіvnya osvіti dass іn Got.

Takі Faktorisierung Besonders povinnі vrahovuvati Auditori Ukraine, oskіlki vіtchiznyanі pіdpriєmstva perebuvayut in den schwierigen ekonomіchnih Köpfen funktsіonuvannya, pov'yazanih іz zagalnoyu ekonomіchnoyu situatsієyu in kraїnі. Je vіrogіdnіst nicht klein, scho deyakі pіdpriєmstva mozhut zbankrutuvati abo zaznati Pevnyi zbitkіv durch zovnіshnі Köpfe scho sklalisya - vtrata klієntіv, postachalnikіv, pereboї s Lieferungen, zmіni Köpfen kredituvannya, opodatkuvannya dass іn. Alles, was ich Tse immer vlastivy rizik pіdpriєmstva. Auditor bei tsomu nicht Mauger nіchogo zmіniti gegen vіn schuldig otsіniti situatsіyu scho sklalasya bestellen Yak pіdkreslyuyut shotlandskі Prüfer Bewohner zoserediti zusillya in hodі perevіrki auf Galuzo, pov'yazanih s potentsіynimi trudnoschami.

Vlastivy rizik otsіnyuєtsya Prüfers Schlitz auf pіdgotovchіy, pochatkovіy stadії Prüfung, ob vіn tіlki oznayomlyuєtsya s dіyalnіstyu pіdpriєmstva, Strukturen, die upravlіnnya organіzatsієyu, mіstseznahodzhennyam Yogo іnshimi Lagerhallen, die liefern. Auditor für tsogo vikoristovuє Yak іnformatsіyu, eingereicht pіdpriєmstvom-klієntom so i іnformatsіyu іz zovnіshnіh Jerel.

Otsіnyuyuchi vlastivy rizik Revisor verantwortlich zvertati uwagi auf Ti Moment SSMSC mozhut vplivati ​​auf yakіst buhgalterskoї zvіtnostі, tobto rizik otsіnyuєtsya auf rіvnі fіnansovoї zvіtnostі. Ein tse oznachaє scho s usієї sukupnostі viokremlyuєtsya colo rizikіv pіdpriєmstva nicht pov'yazanih Zi skladannyam buhgalterskoї zvіtnostі, Yak i verantwortliche Abschlussprüfer pіdtverditi.

Die folgende Hallen auditorskogo riziku Je rizik Kontrolle.

Rizikom Kontrolle Je poboyuvannya von scho nedostovіrna іnformatsіya, Yak Mauger Buti viniknuti i suttєvoyu okremo abo s Zeit іnshoyu nedostovіrnoyu іnformatsієyu nicht bude abo viyavlena svoєchasno zasterezhena System vnutrіshnogo Kontrolle. Nagadaєmo scho vihodyachi іz zarubіzhnogo dosvіdu suttєvoyu abo materіalnoyu vvazhayut pomilku, abo Yak sich in sukupnostі s іnshimi spotvoryuє fіnansovu zvіtnіst 4-5% od zagalnogo pіdsumku zvіtnostі, abo selbst sobі Neznachny gegen zmіnyuє fіnansovy Ergebnis auf protilezhny - zbitok auf Prybutok, i navpaki.

Rizik Kontrolle in Shotlandії nazivayut rizikom, pov'yazanim s Kontrolle, während Frantsії - rizikom, pov'yazanim Charakter obroblyuvanih operatsіy und takozh i Zi stvorennyam funktsіonuvannyam Systeme scho Troch vіdrіznyayutsya od mіzhnarodnih normativіv. riziku Sistemi buhgalterskogo oblіku i riziku Systeme vnutrіshnogo Kontrolle, Yak tse in gezeigt - W schweben viznachennya riziku Überwachung kann visnovok scho vіn skladaєtsya s dvoh Komponenten-Anschluss zrobiti. 2.4.1.

Fig. 2.4.1. Fahren auditorskogo riziku

Rizik analіtichnogo schauen sich um

Rizik Teststeuer

Yak vvazhayut shotlandskі fahіvtsі, Je rizik von scho pomilkam nicht vdastsya zapobіgti zavchasno i scho stinken wird dopuschenі abo їh nicht bude viyavleno pіslya viniknennya. Abschlussprüfer wenig scho Mauger zrobiti für Bewohner Taku situatsіyu kurz termіn gegen vіn schuldig її otsіniti, Bewohner richtig splanuvati auditorsku perevіrku vipraviti. Tom Prüfers schuldig, wenn viznachennі otsіniti nadіynіst steuern riziku, efektivnіst i dієvіst Systeme buhgalterskogo oblіku i vnutrіshnogo Kontrolle pіdpriєmstva-klієnta.

Rizik Sistemi buhgalterskogo oblіku polyagaє in der Tat, scho, mozhlivo wird dopuschenі pomilki abo Täuschung unaslіdok dokumentuvannya gospodarskih operatsіy, unsachgemäße vіdobrazhennya їh in regіstrah buhgalterskogo oblіku i skladannya fіnansovoї zvіtnostі. Zu sagen, zu Іnakshe, oznachaє Tse, scho System oblіku Je nadіynoyu nicht povnіstyu neefektivnoyu. Otsіnka solche riziku Besonders vazhliva ninі für auditorіv Ukraine. Nun, bevor die Buchhalter der Ukraine geliefert zavdannya halten richtigen buhgalterskogo oblіku in situatsії scho sklalasya, wenn oft zmіnyuєtsya zakonodavstvo, іnstruktsії Standards. Tse potrebuє velikoї uwagi, sumlіnnostі, chesnostі auditorіv, vodnochase zbіlshuє obsyag oblіkovih robіt, scho, in seiner Chergas, zumovlyuє zbіlshennya mozhlivostі Annahmen pomilok Yak unaslіdok nedostatnogo rozumіnnya sutі so arithmeticity i Ungenauigkeiten propuskіv Informácie, die іn. Usa Tse posilyuє i rizik zbіlshuє für den Abschlussprüfer in sistemі buhgalterskogo oblіku pіdpriєmstva-klієnta.

Für otsіnki Mengen riziku Sistemi buhgalterskogo oblіku Revisor verantwortlich vivchiti Charakter dіyalnostі pіdpriєmstva-klієnta, gospodarskі operatsії (zvichaynі) SSMSC naychastіshe povtoryuyutsya und takozh vidіliti nezvichaynі, netraditsіynі, nadzvichaynі operatsії i Grund, scho zoomt їh; vivchiti System buhgalterskogo oblіku, Yak zastosovuєtsya auf pіdpriєmstvі, ich besitze Prozesse der Durchführung oblіku dass skladannya zvіtnostі; Lager i kvalіfіkatsіyu pratsіvnikіv buhgalterії, vor allem der Hauptbuchhalter und takozh posadovі іnstruktsії i rozpodіl funktsіonalnih obov'yazkіv mіzh oblіkovim Mitarbeiter, dass INSHI vazhlivі Macht.

Die Größe riziku Steuer vplivaє takozh Tatsache viyavlennya pid Stunde poperednoї auditorskoї perevіrki pomilok, Ungenauigkeiten haben vedennі buhgalterskogo oblіku scho znizhuє dovіru zu Demba zbіlshuє i rizik (tse povinnі vrahovuvati Prüfer im folgenden provedennі auditorskih perevіrok).

In zarubіzhnіy lіteraturі i praktitsі, zokrema in den Vereinigten Staaten, vidіlyaєtsya kontseptsіya vіdnosnogo riziku schodo Köpfe bei yakih zbіlshuєtsya abo zmenshuєtsya efektivnіst i nadіynіst oblіku, th vidіlyayutsya stattі aktivіv i pasivіv Balance, SSMSC yavlyayutsya ihn rizikіv Zone tobto für yakimi vіrogіdnіst pomilki abo Täuschung bіlsha, nіzh für іnshimi Statte abo pokaznikami. Vor Artikel Visoko riziku mozhna vіdnesti, napriklad, takі: "Casa", "Rozrahunkovy rakhunok", "Materіalnі Reserven", "Debіtori", "Gläubiger", "Nematerіalnі Vermögenswerte", die іn. Tom auditorská perevіrka Got Booty ausgeführt bіlsh retelno für Statte s vіdnosno Tempel rizikom, vor allem in razі nizkoї otsіnki zagalnoї efektivnostі oblіku Systeme.

Alle sind Yakscho Je nadіynoyu System für svoєyu Budova, Yak vvazhayut Auditori Frantsії, Won Mauger Buti nepovnotsіnnoyu in svoєmu funktsіonuvannі navіt. Platz od ob yakogo Bazhannya viyti für mezhі System Mauger Artikel її funktsіonuvannya abgerissen.

In zv'yazku s CIM Revisor vazhlivo otsіniti rizik samoї Sistemi vnutrіshnogo Kontrolle pіdpriєmstva-klієnta, ale peredusіm perekonatisya in її nayavnostі, іsnuvannі i vikoristannі. Die Basis otsіnki efektivnostі dії Sistemi vnutrіshnogo Kontrolle sehr hart peredbachennya Revisor scho іsnuyucha vnutrіshnogo Steuersystem nicht zmozhe viyaviti dopuschenі suttєvі pomilki in sistemі buhgalterskogo oblіku abo nicht zmozhe zapobіgti їm.

Um Bewohner dіyti Pevnyi visnovku s tsogo Macht, des Prüfers zuständig Memo vivchiti (Schlitz auf pіdgotovchomu etapі auditorskoї perevіrki) vnutrіshnogo Steuerung. W tsієyu metoyu vіn vivchaє bestellen danih obróbki auf pіdpriєmstvі i vstanovlyuє, Yak zdіysnyuєtsya vnutrіshnіy Kontrolle (in HANDBUCH abo automatisierbar) i Yogo dієvіst. Tse Duzhe vazhlivo, oskіlki Auditor bei svoїy robotі Bagato in Chomu Mauger poklast (dovіryati) über die Ergebnisse der vnutrіshnogo Kontrolle Yakscho vіn Matim zu Demba Visokiy stupіn Dovira.

W praktische dosvіdu frantsuzkih auditorskih fіrm Revisor otsіnyuє takі skladovі vnutrіshnogo Control (poperedno viznachivshi Yogo spryamovanіst i vpliv auf dem System buhgalterskogo oblіku i yakіst skladannya fіnansovoї zvіtnostі):

Organіzatsіynu System - rozpodіl povnovazhen mіzh kerіvnitstvom pіdpriєmstva, kvalіfіkatsіya i kompetentnіst Zustand, vikonannya obov'yazkіv und takozh vzaєmny Steuer Roboter upravlіnskogo Personal;

System dokumentatsії Minuten Informácie - pravilnіst Dokumentierte gospodarskih operatsіy, vіdobrazhennya їh in oblіkovih regіstrah; prostezhuvannya hohe Straße prohodzhennya Dokument h Zeit des Besitzes darf zdіysnennya gospodarskoї operatsії i Yogo skladannya zu zdavannya archivierten; poperednya numeratsіya blankіv dokumentіv dass іn. poshirennya Form, obróbki i Informácie klasifіkatsії; mozhlivіst Shvidky Poshuk neobhіdnoї Informácie, zdіysnennya analіzu nayavnoї Informácie i vikoristannya dobutih danih für upravlіnskih rіshen Akzeptanz; Steuer mozhlivim Ungenauigkeiten abo viyavlennyam pomilok;

Materіalnі zasobi Zahist - nayavnіst spetsіalno obladnanih primіschen, nadіynih stіn, Türen, seyfіv, umzäunt, signalіzatsії, Rezeptionisten, vkazіvnih znakіv scho daє Pevnyi garantіyu zberezhennya aktivіv pіdpriєmstva (zapasіv Inventar materіalnih tsіnnostey, gotovoї produktsії, koshtіv in kasі); zastosuvannya Sistemi kodіv, parolіv dass іnshih zasobіv nesanktsіonovanogo Zugang zu Informácie auf persönliche avtomatizovanih robochem mіstsyah;

Staat - polіtika pіdpriєmstva stosovno kvalіfіkatsії i kompetentnostі fahіvtsіv; priymannya Verfahren auf dem Roboter (naykrasche auf konkursnіy osnovі); kommen in schodo pіdvischennya kvalіfіkatsії Personal; rozmіr Pay pratsі; perevіrka vikonannya pokladenih obov'yazkіv;

Sposterezhennya System - kommen in schodo perevіrki dієvostі Steuerungssysteme, scho peredbachaє bezperervnu dіyu її, pristosovuvanіst zu situatsіy, SSMSC vinikli, i aktualіzatsіya zavdan Probleme SSMSC schuldig rozv'yazuvati vnutrіshnіy Kontrolle napriklad, Zi zmіnoyu strategії Herd lshoї dіyalnostі pіdpriєmstva-klієnta.

Usі zaznachenі zB otsіnki Sistemi vnutrіshnogo Kontrolle Je Nadzvychaina sytuatsia vazhlivimi für auditorіv Ukraine, oskіlki, krіm viznachennya її efektivnostі i Stufe Dovira zu neї, Gestank povinnі peredusіm pid Stunde poperednogo oznayomlennya s pіdpriєmstvom dopomogti richtig organіzuvati Taku in klієnta System, mehr auf Duzhe nebagatoh vіtchiznyanih pіdpriєmstvah Won CIM vinikaє Cheema Probleme mozhna Bulo b uniknuti bei nadіynіy sistemі vnutrіshnogo Kontrolle yakih wohnt auf nalezhnomu rіvnі organіzatsії vikoristannya i, ich habe zv'yazku s.

Pіslya otsіnki Sistemi vnutrіshnogo Control (Yak oft otsіnyuєtsya Auditor s Zeitsystem buhgalterskogo oblіku vnaslіdok tіsnogo vzaєmozv'yazku їh) Revisor Mauger pristupiti zu planuvannya auditorskoї perevіrki, mayuchi vzhe mozhlivіst obґruntovanogo Vibor napryamіv Audit neobhіdnih i für Yogo zdіysnennya metodіv i priyomіv, kіlkostі potrіbnih auditorskih Verfahren , naybіlsh priynyatnih vidіv auditorskih dokazіv (dobutih Revisor unaslіdok Platz auditorskih Verfahren; od tretіh nezaіnteresovanih osіb; nadanih pіdpriєmstvom-klієntom).

Dopomіzhnim іnstrumentom bei otsіntsі Systeme buhgalterskogo oblіku i vnutrіshnogo Kontrolle, Yak svіdchit zarubіzhny dosvіd, Yea so zvanі Anfrageformular vnutrіshnogo de steuern vikladenі zapitannya, SSMSC Revisor verantwortlich postaviti in hodі perevіrki zaznachenih Systeme. Der Aufbau solcher Profile, nabіr zapitan nicht standartnі. Yak Regel Haut auditorskoyu fіrmoyu rozroblyayutsya bazovі Fragebogen, vіdpovіdno SSMSC potіm konkretizuyutsya Auditor vor hautspezifischen pіdpriєmstva klієnta. Takі Anfrageformular vazhlivі Yak Besonders robochі Dokument und Revisor pid Stunde vikoristannya danih vnutrіshnogo Kontrolle.

Zaznachimo scho zgіdno s mіzhnarodnimi Standards Prüfung hat der Abschlussprüfer stosuyutsya Ti nicht i Verfahren im Rahmen der Systeme rіshennya oblіku i Steuer SSMSC vnutrіshnogo nicht nalezhat Informácie zu fіnansovoї.

In vipadku, Wirtschaftsprüfer Yakscho perevіryaє pіdpriєmstvo trivaly Stunde (protyagom rokіv 4-6), dann viznachennya Stufe riziku Systeme oblіku i descho polegshuєtsya gegen z'yavlyaєtsya vіrogіdnіst zusätzlich steuern vnutrіshnogo, hat der Prüfer nicht scho pomіtit znizhennya efektivnostі solche Kontrolle in tsіlomu abo Yogo für okremimi napryamkami, vikoristovuyuchi danі über vnutrіshnogo Systemsteuerung oderzhanі pid Stunde poperednіh perevіrok.

Zi Systeme auditorskogo riziku (Abb. 2.4.1), es ist klar , scho tretіm Komponente Hallen auditorskogo riziku Je rizik neviyavlennya.

Rizik neviyavlennya (rizik, pov'yazany s mozhlivіstyu neviyavlennya pomilok - bei Shotlandії, rizik neviyavlennya pomilok, pov'yazany s Audit - bei Frantsії) oznachaє scho suttєvі pomilki mozhut zalishitisya neviyavlenimi in hodі auditorskoї perevіrki.

Певний ризик невиявлення завжди матиме місце, навіть якщо аудитор повинен буде обстежити 100% залишків за рахунками, оскільки він може вибрати невідповідну аудиторську процедуру або неправильно інтерпретувати результати аудиту.

Визначення аудитором величини ризику невиявлення (тобто він установлює його сам для себе) тісно пов'язане з величиною ризику систем обліку і внутрішнього контролю. Чим вищий ризик останніх, що означає невисокий ступінь довіри аудитора до систем обліку і внутрішнього контролю, тим менший ризик невиявлення необхідно встановити для цієї перевірки. А це означає, що аудитор повинен запланувати і виконати значний обсяг підтверджуючих і незалежних процедур, інакше кажучи, ризик невиявлення — це та частка похибки аудиторської перевірки, яку аудитор може собі дозволити при системах обліку і внутрішнього контролю, що склалися на підприємстві-клієнті, у разі додержання умови якості проведення робіт і відповідності їх установленим аудиторським нормативам.

Ризик контролю і властивий ризик не залежать від аудитора і він не може на них вплинути. Як зазначено у міжнародному нормативі, ці ризики існують незалежно від аудиторської перевірки фінансової звітності і є результатом діяльності клієнта незалежно від проведення аудиту. На відміну від цих двох складових аудиторського ризику, ризик невиявлення є результатом аудиторської перевірки, наслідком виконаної аудитором роботи. За цей ризик аудитор несе повну відповідальність, тобто ризик визначає ступінь якості, рівень його діяльності.

Отже, аудитор повинен зробити все можливе (провести аудиторську перевірку так, щоб це давало найбільшу вірогідність невиявлення суттєвих помилок), щоб звести ризик невиявлення до мінімуму. Цього можна досягти, проводячи більшу кількість аудиторських процедур і правильно вибравши спосіб одержання аудиторських доказів. Так, аудиторські докази, добуті самим аудитором, вважають більш достовірними порівняно, наприклад, з одержаними від підприємства.

В аудиторів України, на жаль, і це зрозуміло, ще недостатній досвід у визначенні аудиторського ризику. Тому необхідно використовувати найкраще у зарубіжному досвіді з цього питання, особливо при використанні такого підходу до проведення аудиту, як аудит зон ризику. Як стверджують видатні професійні аудитори Шотландії, за умови надійних систем обліку і внутрішнього контролю, як правило, встановлюють високий поріг виявлення помилок, що дає змогу скоротити обсяг аудиторських процедур, тестів і зосередити увагу на галузях, пов'язаних з найбільшим ризиком, ураховуючи специфіку конкретного підприємства (це запаси, кошти та ін.). При цьому здебільшого використовуються такі методи і прийоми, які спрямовані на виявлення помилок після здійснення їх, а не на запобігання їм.

Як свідчить зарубіжна спеціальна література (Р. Додж, Дж. Робертсон), ризик невиявлення складається з ризику аналітичного огляду і ризику неефективності тестового контролю , що обов'язково необхідно враховувати.

Визначений таким чином на підготовчому етапі аудиторський ризик не є величиною сталою. Його значення може змінюватися, коригуватися під час проведення аудиторської перевірки. Тобто може збільшуватися кількість аудиторських процедур, змінюватися напрям аудиторської перевірки, коригуватися план роботи. Оцінку аудиторського ризику й уточнення її у процесі проведення аудиту подано на рис. 2.4.2.

Fig. 2.4.2. Оцінка аудиторського ризику й уточненняїї у процесі аудиту

Звертаємо увагу на те, що не слід ототожнювати розглянутий нами аудиторський ризик із загальним ризиком аудиторської фірми, безумовно, тісно пов'язаним з ризиком невиявлення. Це означає, що аудиторська фірма ризикує втратити або погіршити свою репутацію, імідж у разі низької якості проведення аудиту, що призводить до втрати потенційних клієнтів, а в гіршому випадку до припинення її діяльності й позбавлення права проводити аудит. Якщо помилку не виявлено, але вона передбачається, то це має бути обов'язково застережене аудитором у його звіті й аудиторському висновку, що стало правилом у зарубіжній практиці.

Дуже важливим питанням для аудитора є методика визначення величини аудиторського ризику. Зазначимо, що єдиної такої методики немає. Вона, як правило, розробляється кожною аудиторською фірмою або окремим аудитором відповідно до умов конкретної перевірки. З цією метою створюють так звані моделі аудиторського ризику, які постійно удосконалюються.

Як свідчить зарубіжний досвід, прийнятна величина загального аудиторського ризику становить 1—5% (0,01—0,05). Вибираючи методику визначення аудиторського ризику і його допустиму величину, необхідно враховувати конкретні умови перевірки, її термін, характер діяльності клієнта, компетентність і кваліфікацію аудитора, його попередній досвід аудиторських перевірок і багато інших факторів.

Проте на підставі вивчення спеціальної зарубіжної літератури (Р. Додж, Дж. Робертсон), можна подати найбільш загальну методику (модель) розрахунку аудиторського ризику, яка може бути виражена такою формулою:

АР = РО • РК • РВ,

де АР — аудиторський ризик;

РО — ризик системи обліку;

РК — ризик системи внутрішнього контролю;

РВ — ризик невиявлення помилок аудитором.

Найбільш повно методику розрахунку аудиторського ризику розкрив Дж. Робертсон, який зазначив ряд важливих моментів:

— аудитор не може повністю довіряти системам обліку і внутрішнього контролю підприємства-клієнта. У такому разі ризик системи обліку або внутрішнього контролю зводиться до нуля ( РО = 0 , РК = 0), а це означає, що і загальний аудиторський ризик, виходячи з формули, дорівнюватиме нулю, чого не може бути, оскільки кожна аудиторська перевірка супроводжується певним ризиком;

— аудитор не може дозволити собі встановити високий рівень ризику невиявлення (наприклад, більш як 50%) при високих ризиках систем обліку і внутрішнього контролю, оскільки у цьому разі загальний аудиторський ризик буде також дуже високим (більш як 5%), чого допустити не можна, бо перевірку вважатимуть проведеною не на належному рівні.

Наприклад:

АР = РО (0,8) • РК (0,9) • РВ (0,5) = 0,36;

— аудиторську перевірку вважатимуть проведеною на належному рівні, якщо аудитор установить низький ризик невиявлення (0,01) за умови повної недовіри до систем обліку і внутрішнього контролю клієнта.

Так,

АР = РО (1,0) • РК (1,0) • РВ (0,01) = 0,01.

З урахуванням поданої вище загальної моделі аудиторського ризику і того, що ризик невиявлення, як уже було зазначено, складається з ризику тестового контролю і ризику аналітичного огляду, розрахунок може бути таким:

АР = РО • РО • РК • РАО • РТ ,

де РАО — ризик аналітичного огляду;

РТ — ризик тестового контролю.

Такий принцип оцінки аудиторського ризику широко використовується на практиці, наприклад аудиторською фірмою КРМG у Німеччині.

Зарубіжний досвід свідчить, що величину оцінки аудиторського ризику можна не тільки виражати у процентах, коефіцієнтах, абсолютному числовому значенні, вона може бути визначена аудитором і словами: «низький», «середній», «високий», що часто використовується на практиці.

Суттєвою вважається помилка виявлена в процесі аудиту, яка значно викривлює фінансовий стан підприємства, змінює результат його діяльності або розмір якої більше 5% підсумку балансу.

Аудиторські докази — це інформація, що її отримує аудитор під час аудиторської перевірки з метою підтвердження бухгалтерської звітності.

Види аудиторських доказів:

• отримані самим аудитором;
• надані підприємством-клієнтом;
• отримані від третіх осіб.

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 86—95, 121—125, 126—143, 157—164.

2. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 116—125, 128—131.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 228—256, 169—179.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 180—239.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 48—62.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 89—96, 133—156.

7. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 184—198.

Завдання для практичних занять

Потрібно

Визначити суть ризику аудитора, його складові, імовірність та за якими ознаками його можна оцінити. Назвати конкретні аспекти, що визначають величину ризику точності аудиторської перевірки. За даними практичних завдань необхідно:

1. Оцінити загальний ступінь внутрішнього ризику аудитора та за окремими його факторами.

2. Відобразити зроблений висновок у робочих паперах аудитора.

3. Указати, на які питання аудиторської перевірки потрібно звернути особливу увагу під час її планування.

4. Розробити рекомендації аудитора керівництву підприємства на підставі виявлених недоліків.

Навчальний матеріал до завдання

1. Оцінюючи рівень внутрішнього ризику, аудитор Олексієнко В. П. на спільному підприємстві «Мрія-Даві-Дан» установив таке: менеджер Хоменко Т. М. має незначний досвід практичної роботи; є випадки затвердження ним ризикованих проектів діяльності підприємства, які не забезпечені власними джерелами коштів; обіймає свою посаду з часу створення підприємства; виконує значну частину робіт в оперативному керівництві підприємством.

2. «Мрія-Даві-Дан» здійснює експериментальне пошиття одягу і його реалізацію. Виробництво характеризується частими технологічними змінами, має місце значний вплив зовнішніх факторів, відсутні претензії і звинувачення з боку держави, клієнтів, банків, інвесторів та постачальників; передбачається випуск акцій та їх вільний продаж; існує ймовірність збільшення числа філій фірми з двох до чотирьох.

3. Бухгалтерський облік здійснюється відокремлено на головному підприємстві та його філіях. Головний бухгалтер фірми Потапенко Г. Д. має значний досвід практичної роботи на державних підприємствах; у спільних підприємствах та інших комерційних структурах не працювала. Інші обліковці не мають достатніх знань з міжнародних принципів та відповідних систем обліку. Працівники бухгалтерії одержують досить високу заробітну плату. Виникають труднощі щодо прийняття правильних рішень з обліку проведених господарських операцій. Бухгалтерські документи надходять із запізненням (в іншому звітному періоді), і відповідно із запізненням відображаються їхні дані в обліку.

В облікових записах багато зведених сум, які важко перевірити. Під час попереднього вибіркового перегляду облікових реєстрів з реалізації аудитор установив, що не всі суми мають підтвердження первинними документами. Протягом року підприємство одержувало шість разів кредит у банку на суму 3 млн грн, не здійснюючи капітальних вкладень.

4. На спільному підприємстві «Мрія-Даві-Дан» аудиторська перевірка проводитиметься вперше, внутрішній контроль відсутній. Аудиторську перевірку на прохання адміністрації планується провести за п'ять днів.

Виявити взаємозв'язки та фактори, які необхідно перевірити в процесі попереднього аналізу і визначення аудиторського ризику, виконати роботу аудитора для таких клієнтів:

1. «Лазурний берег». Це сімейне підприємство, розташоване у Середземномор'ї. Готель має 35 номерів, ресторан і 2 бари. У містечку, де розташовано готель, двічі на рік організовують фестивалі, які здобули велику популярність у знавців вин нашої країни.

2. «Троянда ЛТД». Ця фірма має 15 магазинів на території України. Центр спеціалізується в галузі реалізації садженців, троянд, садового інвентарю у великому асортименті. Двічі на рік на адреси місцевих жителів фірма надсилає каталог, який ілюструє широкий вибір продукції.

3) «Пінгвін ЛТД». Компанія переробляє, заморожує і реалізує овочі великим і малим магазинам, які реалізують їх населенню.

1. Аудиторські свідоцтва відображають суть інформації про об'єкт контролю. Інформація повинна відповідати ряду вимог. Укажіть і поясніть (на власних прикладах), які з наведених нижче вимог забезпечать отримання оптимально необхідної інформації про стан об'єкта аудиту:

• необхідність;
• зіставність;
• обґрунтованість;
• змістовність;
• повн ота;
• актуальність;
• правильність;
• прагматичність.

2. Залежно від об'єкта аудиту обираються відповідні джерела інформації. Необхідно вказати, які конкретно джерела інформації використовуватимуться, та розкрити зміст (на власному прикладі об'єкта контролю) таких джерел інформації:

• первинні документи;
• облікові регістри (журнал реєстрації, регістри аналітичного та синтетичного обліку);
• Головна книга;
• бухгалтерська звітність;
• матеріали попередніх ревізій, перевірок, аудиту;
• розпорядні документи по підприємству, з калькуляції, письмові пояснення посадових осіб тощо.