Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

СТАТУС СТОРІН ДОГОВОРУ

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Для зручності наведемо податкові наслідки, що виникають залежно від статусу сторін (Через те, що оподаткування доходів і витрат сторін договору залежить від того, резидентами якої держави вони є, Закон про прибуток містить п. 18.1, який зазначає: якщо міжнародним договором, ратифікованим ВРУ, встановлено інші правила оподаткування, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору), операції у договорі купівлі-продажу в табличній формі (див. таблицю 1.3).

Операція з придбання імпортного товару в бухгалтерському та податковому обліку

Таблиця 1.2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума	ВД	ВВ
1.	Отримані товари від постачальника на склад 100000,00x4,8517 = 485170	281	632	100000 USD / 485170,00		485170,00
2.	Нараховано, сплачено та включено до первісної вартості товару суму мита (умовно 4851,70)	377 281	311 377	4851,70	—	4851,70
3.	Нараховано та сплачено ПДВ згідно із ВМД (сума умовна)	641/ПДВ 377	377 311	98100,00	—	—
4.	Відображено в бухобліку курсову різницю на дату балансу (оскільки отриманий, але неоплачений товар є монетарною статтею балансу) ((4,861 -4,8517) х 100000,00)	945	632	930,00
5	Проведено оплату постачальнику 100000,00x4,9271 =492710	632	312	100000 USD / 492710,00	—	—
6.	Відображено курсову різницю щодо заборгованості на дату розрахунку (4,9271 - 4,861) х 100000	945	632	6610,00		7540 *
* Якщо платник податку скористається судовою практикою і збільшить ВВ на суму різниці між вартістю товару на дату оприбуткування і дату фактичного розрахунку.

Таблиця 1.3

Відображення у податковому обліку наслідків залежно від статусу сторін

№ з/п	Операція	Платних податку на прибуток	Особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування	Фізособа на загальній системі оподаткування
Продаж товару
	Перша подія — відвантаження товару покупцю	Датою збільшення валового доходу вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата отримання оплати, або дата поставки товару (пп. 11.3.1 Закону про прибуток)	Не впливає на податковий облік (п. 1 Указу №727)	Не впливає на податковий облік (ст. 13 Розділу IV Декрету №13-92)
	Перша подія — оплата товару покупцем		Є датою виникнення оподатковуваного доходу (виручки) (п. 1 Указу №727)	Є датою виникнення валового доходу (ст. 13 Розділу IV Декрету №13-92)
Купівля товару
	Перша подія — оприбуткування товару	У разі якщо продавець є платником податку на прибуток на загальних підставах, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів (день їх видачі з каси); або дата оприбуткування товарів (пп. 11.2.1 Закону про прибуток). У разі якщо продавець є нерезидентом або резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою ніж 25%, або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку, або не є його суб'єктами згідно з законодавством, — датою збільшення валових витрат є дата оприбуткування платником податку товарів, незалежно від наявності їх оплати (пп. 11.2.3 Закону про прибуток)	Не впливає на податковий облік (п. 1 Указу №727)	Не впливає на податковий облік (ст. 13 Розділу IV Декрету №13-92)
	Перша подія — оплата товару		Не впливає на податковий облік (п. 1 Указу №727)	Є датою виникнення документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу (ст. 13 Розділу IV Декрету №13-92)

Таблиця 1.4

Операція з поставки товару у постачальника

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн	ВД	ВВ
1.	Отриманий аванс (40%) за товар	311	681	24000,00	20000	—
2.	Відображено ПЗ з ПДВ	643	641/ПДВ	4000,00	—	—-
3.	Відвантажено і поставлено першу частину товару на суму 36000,00 грн	361 702 681	702 643 361	36000,00 4000,00 24000,00	10000	—
4.	Відображено списання собівартості відвантаженого товару	902	281	28000,00	—	—
5.	Відображено ПЗ з ПДВ за першою поставкою	702	641/ПДВ	2000,00	—	—
6.	Отримано оплату (20%) за реалізовані товари	311	361	12000,00	—	—
7.	Відвантажено і поставлено другу частину товару на суму 24000,00 грн	361	702	24000,00	20000
8	Нараховано ПЗ з ПДВ за другою поставкою	702	641/ПДВ	4000,00	—	—
9.	Відображено списання собівартості відвантаженого товару	902	281	16000,00	—	—
10.	Отримано оплату (40%) за реалізовані товари	311	361	24000,00	—	—
11.	Списано собівартість реалізованого товару на фінансовий результат	791	902	44000,00	—	—
12.	Списано дохід від продажу реалізованого товару на фінансовий результат	702	791	50000,00	—	—